เมื่อวันที่ 30 กันยายน 2569 อธิบดีกรมสรรพากรลงนามประกาศเกี่ยวกับภาษีเงินได้ ฉบับที่ 469, 470 และ 471 ในวันเดียวกัน กำหนดการยกเว้นภาษีสำหรับรายจ่ายด้านดิจิทัลของนิติบุคคล การลงทุนในอุปกรณ์ประหยัดพลังงานประสิทธิภาพสูง และโซลาร์รูฟท็อปที่อยู่อาศัย ทั้งสามฉบับมีผลย้อนหลัง กำหนดช่วงเวลาชำระเงินที่แน่นอน และมีข้อกำหนดด้านเอกสารที่เข้มงวด หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่ง จะเสียสิทธิยกเว้นภาษีทั้งหมด

1. ฉบับที่ 469: ยกเว้น 100% สำหรับรายจ่ายด้านดิจิทัล สูงสุด 300,000 บาทต่อรอบระยะเวลาบัญชี

ใช้กับบริษัทจำกัดและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล รายจ่ายที่เข้าเงื่อนไข ได้แก่ การซื้อหรือจ้างพัฒนาโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ฮาร์ดแวร์ อุปกรณ์อัจฉริยะ หรือการใช้บริการที่เกี่ยวข้องและบริการแพลตฟอร์มดิจิทัล โดยยกเว้นเท่ากับ 100% ของจำนวนที่จ่ายจริง สูงสุดไม่เกิน 300,000 บาทต่อรอบระยะเวลาบัญชี (ประมาณ 66,000 หยวน)

รายการที่ไม่ได้รับสิทธิมีสองประเภท คือ ตัวเครื่องคอมพิวเตอร์ เว้นแต่ขึ้นทะเบียนกับสำนักงานส่งเสริมเศรษฐกิจดิจิทัล (depa) และค่าบำรุงรักษารายปีหรือค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการใช้งาน

คุณสมบัติของผู้ขายคือเกณฑ์สำคัญของประกาศฉบับนี้ ผู้ขาย ผู้รับจ้าง หรือผู้ให้บริการต้องอยู่ในบัญชีบริการดิจิทัลของ depa แล้ว และโปรแกรม ฮาร์ดแวร์ อุปกรณ์อัจฉริยะ และบริการนั้นต้องได้รับการรับรองและขึ้นทะเบียนกับ depa ก่อนที่บริษัทจะซื้อ ว่าจ้าง หรือใช้บริการ หากลำดับกลับกันจะไม่เข้าเงื่อนไข นอกจากนี้ต้องใช้ในการบริหารจัดการธุรกิจ สร้างและพัฒนาในประเทศไทย หักค่าเสื่อมราคาได้ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร เป็นของใหม่ที่ยังไม่เคยใช้งาน และพร้อมใช้งานก่อนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีที่จ่ายเงิน

ช่วงเวลาชำระเงินคือรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มตั้งแต่วันที่ 24 มิถุนายน 2568 จนถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2570 และมีผลย้อนหลังตั้งแต่วันที่ 24 มิถุนายน 2568 บริษัทต้องจัดทำรายงานแยกต่างหาก ระบุประเภทรายการ ลักษณะการใช้งาน และวันที่พร้อมใช้งาน และเก็บไว้พร้อมหลักฐานที่สถานประกอบการเพื่อให้ตรวจสอบได้

2. ฉบับที่ 471: ยกเว้น 50% สำหรับอุปกรณ์ประหยัดพลังงาน ไม่จำกัดวงเงิน

ยกเว้นเท่ากับ 50% ของรายจ่ายลงทุน ไม่มีเพดานวงเงิน แต่ไม่ใช่การหักรายจ่ายสองเท่า อุปกรณ์ที่เข้าเงื่อนไขต้องได้รับ "ฉลากประสิทธิภาพสูง 5 ดาว" ที่รับรองโดยกรมพัฒนาพลังงานทดแทนและอนุรักษ์พลังงาน (พพ.) กระทรวงพลังงาน หรือการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย (กฟผ.) ครอบคลุมเครื่องจักร อุปกรณ์ เครื่องมือ หรืออุปกรณ์ประหยัดพลังงาน

อุปกรณ์ต้องเป็นของใหม่ ตั้งอยู่ในประเทศไทย และหักค่าเสื่อมราคาได้ตามมาตรา 65 ตรี (2) แห่งประมวลรัษฎากร สัญญา ใบสั่งซื้อ หรือใบสั่งจ้างต้องลงนามและชำระเงินระหว่างวันที่ 3 มีนาคม 2569 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2571 และต้องได้มาและพร้อมใช้งานภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2571

ช่วงเวลาที่ใช้สิทธิแตกต่างตามประเภทผู้เสียภาษี บริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใช้สิทธิในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มหักค่าเสื่อมราคา ส่วนบุคคลธรรมดาที่หักค่าใช้จ่ายตามจริงตามมาตรา 48(1) ใช้สิทธิในปีภาษีที่ได้มาและพร้อมใช้งาน

ข้อกำหนดด้านเอกสารเจาะจงเช่นกัน ต้องมีใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์จากผู้ขายที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งอยู่ในรายชื่อที่อธิบดีประกาศ ระบุเลขประจำตัวผู้เสียภาษีของผู้ซื้อและข้อความ "ฉลาก 5 ดาว" ประกาศฉบับนี้มีผลย้อนหลังตั้งแต่วันที่ 3 มีนาคม 2569

3. ฉบับที่ 470: ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับโซลาร์รูฟท็อป สูงสุด 200,000 บาท

ประกาศฉบับนี้ใช้กับบุคคลธรรมดาเท่านั้น ไม่รวมห้างหุ้นส่วนสามัญ คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล และกองมรดกที่ยังไม่ได้แบ่ง ยกเว้นเท่ากับจำนวนที่จ่ายจริง สูงสุด 200,000 บาท (ประมาณ 44,000 หยวน) ครอบคลุมค่าซื้อและค่าติดตั้งอุปกรณ์ผลิตไฟฟ้าจากพลังงานแสงอาทิตย์

ระบบต้องใช้ไฟฟ้าประเภทบ้านอยู่อาศัย (ประเภทที่ 1) เชื่อมต่อกับระบบของการไฟฟ้านครหลวง (กฟน.) หรือการไฟฟ้าส่วนภูมิภาค (กฟภ.) กำลังติดตั้งรวมไม่เกิน 10 กิโลวัตต์ และผู้เสียภาษีต้องเป็นทั้งผู้ใช้ไฟฟ้าตามชื่อในบัญชีและผู้ยื่นขอเชื่อมต่อ ติดตั้งได้เฉพาะบนหลังคา ดาดฟ้า หรือส่วนของอาคารที่ผู้เสียภาษีครอบครองใช้ รวมถึงหลังคาโรงจอดรถและห้องเก็บของในบริเวณที่อยู่อาศัย

สัญญา ใบสั่งซื้อ หรือใบสั่งจ้างต้องลงนาม และยื่นขอเชื่อมต่อระบบ ระหว่างวันที่ 3 มีนาคม 2569 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2571 โดยใช้สิทธิในปีภาษีที่เชื่อมต่อระบบสำเร็จ จำกัดหนึ่งระบบ และใช้สิทธิได้ครั้งเดียวในช่วงเวลาดังกล่าว

กรณีสามีภริยาแบ่งเป็นสามกรณี หากมีเงินได้ฝ่ายเดียว ฝ่ายที่มีเงินได้ใช้สิทธิได้ 200,000 บาท หากมีเงินได้ทั้งสองฝ่ายและแยกยื่น ใช้สิทธิได้ฝ่ายละ 200,000 บาท หากยื่นรวม ส่วนของตนเองและส่วนของคู่สมรสมีเพดานฝ่ายละ 200,000 บาท

ต้องมีเอกสารสามฉบับในชื่อบุคคลเดียวกัน ได้แก่ ใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์จากผู้ขายหรือผู้ให้บริการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ระบุเลขประจำตัวผู้เสียภาษีของผู้ซื้อและข้อความ เช่น "Solar Rooftop") เอกสารการยื่นขอเชื่อมต่อ และเอกสารอนุมัติ นอกจากนี้มีหลักห้ามใช้สิทธิซ้ำกับภาษีมูลค่าเพิ่ม หากนำภาษีซื้อตามใบกำกับนั้นไปเครดิตภาษีขายแล้ว จะนำรายจ่ายนั้นมาใช้สิทธิยกเว้นนี้อีกไม่ได้ กฟน. และ กฟภ. ต้องส่งข้อมูลผู้เสียภาษีที่ประสงค์ใช้สิทธิทางอิเล็กทรอนิกส์ให้หน่วยงานเทคโนโลยีสารสนเทศของกรมสรรพากรภายในวันที่ 15 มกราคมของปีถัดไป ประกาศฉบับนี้มีผลย้อนหลังตั้งแต่วันที่ 3 มีนาคม 2569 เช่นกัน

4. ผลของการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่เหมือนกันทั้งสามฉบับ

ประกาศฉบับที่ 469, 470 และ 471 กำหนดผลเหมือนกัน คือ ผู้ที่ไม่เป็นไปตามเงื่อนไขจะเสียสิทธิยกเว้น เงินได้ที่ได้รับยกเว้นไปแล้วต้องนำกลับมารวมเป็นเงินได้พึงประเมิน และเมื่อยื่นแบบเพิ่มเติมต้องเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

ประเด็นสำคัญ

1. ฉบับที่ 469: นิติบุคคลยกเว้น 100% สำหรับรายจ่ายด้านดิจิทัล สูงสุด 300,000 บาท (ประมาณ 66,000 หยวน) ต่อรอบระยะเวลาบัญชี ชำระเงินได้ถึง 31 ธันวาคม 2570 มีผลย้อนหลังตั้งแต่ 24 มิถุนายน 2568

2. ฉบับที่ 471: อุปกรณ์ประหยัดพลังงานยกเว้น 50% ไม่จำกัดวงเงิน ต้องมีฉลาก 5 ดาวที่รับรองโดย พพ. หรือ กฟผ. ทำรายการระหว่าง 3 มีนาคม 2569 ถึง 31 ธันวาคม 2571

3. ฉบับที่ 470: โซลาร์รูฟท็อป ใช้กับบุคคลธรรมดาเท่านั้น สูงสุด 200,000 บาท (ประมาณ 44,000 หยวน) ต้องเป็นไฟฟ้าประเภทบ้านอยู่อาศัยและไม่เกิน 10 กิโลวัตต์

4. ทั้งสามฉบับขึ้นอยู่กับห่วงโซ่เอกสาร: ใบกำกับภาษีอิเล็กทรอนิกส์ ผู้ขายที่อยู่ในรายชื่อที่กำหนด และข้อความเฉพาะในใบกำกับ ขาดข้อใดข้อหนึ่งจะเสียสิทธิทั้งหมด

5. ทั้งสามฉบับมีผลย้อนหลัง (ฉบับที่ 469 ย้อนถึง 24 มิถุนายน 2568 ฉบับที่ 470/471 ย้อนถึง 3 มีนาคม 2569) รายจ่ายที่เข้าเงื่อนไขซึ่งเกิดขึ้นแล้วจึงใช้สิทธิย้อนหลังได้

คำแนะนำจาก Z&X

ความยากของประกาศทั้งสามฉบับไม่ได้อยู่ที่อัตรา แต่อยู่ที่ห่วงโซ่เอกสาร ฉบับที่ 469 กำหนดให้ผู้ขายต้องอยู่ในบัญชี depa ก่อนที่บริษัทจะซื้อ ฉบับที่ 471 กำหนดให้ใบกำกับระบุข้อความ "ฉลาก 5 ดาว" และฉบับที่ 470 กำหนดให้เอกสารสามฉบับอยู่ในชื่อบุคคลเดียวกัน เราแนะนำให้ตรวจสอบคุณสมบัติผู้ขายและประเภทใบกำกับภาษีก่อนลงนามสัญญา แทนที่จะรอแก้ไขตอนยื่นแบบ กระบวนการทำบัญชีรายเดือนและยื่นภาษีของบริการรับทำบัญชีและภาษีของ Z&X มีขั้นตอนตรวจสอบความถูกต้องของเอกสาร หากเกี่ยวข้องกับโครงสร้างหรือการใช้สิทธิย้อนหลัง สามารถตรวจสอบไปพร้อมกันผ่านบริการตรวจสุขภาพภาษี การปรับใช้ในแต่ละกรณีต้องพิจารณาเป็นรายกรณี และยึดตามการวินิจฉัยของหน่วยงานที่มีอำนาจ

แหล่งที่มา

• ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๔๖๙) | กรมสรรพากร | ลงนาม 30 กันยายน 2569 | https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/kormor/newlaw/dg469A.pdf

• ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๔๗๐) | กรมสรรพากร | ลงนาม 30 กันยายน 2569 | https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/kormor/newlaw/dg470A.pdf

• ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๔๗๑) | กรมสรรพากร | ลงนาม 30 กันยายน 2569 | https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/kormor/newlaw/dg471A.pdf

• กฎหมายออกใหม่ | กรมสรรพากร | เผยแพร่ 2 ตุลาคม 2569 | https://www.rd.go.th/21221.html